IFRS 10
القوائم المالية الموحَّدة
Consolidated Financial Statements
Highest Priority ⭐⭐
نموذج السيطرة الثلاثي · إجراءات التوحيد · Goodwill (Full/Partial) · NCI · PUP · W1-W4 Workings
IAS 28
الاستثمارات في الشركات الزميلة
Investments in Associates & JVs
High Priority ⭐
التأثير الجوهري 20-50% · Equity Method · الشهرة ضمن الاستثمار · الأرباح الموزعة · انخفاض القيمة
IAS 27
القوائم المالية المنفصلة
Separate Financial Statements
Moderate Priority
القوائم المنفصلة للشركة الأم · Cost Method vs IFRS 9 vs Equity Method · الفرق عن الموحَّدة
الصلة بين المعايير الثلاثة: IFRS 10 → التوحيد عند السيطرة (>50%) · IAS 28 → Equity Method عند التأثير الجوهري (20-50%) · IAS 27 → كيف تُعالَج الاستثمارات في القوائم المنفصلة للشركة الأم ذاتها
جدول المقارنة
| IFRS 10 Consolidated Statements |
IAS 28 Associates & JVs |
IAS 27 Separate Statements |
|
|---|---|---|---|
| نسبة الملكية | >50% (أو سيطرة فعلية) | 20%–50% (تأثير جوهري) | أي نسبة — في القوائم المنفصلة |
| المعالجة المحاسبية | توحيد كامل سطراً بسطر | Equity Method — سطر واحد | Cost أو IFRS 9 أو Equity |
| الشهرة التجارية | تظهر في CSOFP منفصلاً · لا تُعكس خسارتها | مضمَّنة في الاستثمار · يجوز عكس خسارتها | لا تظهر في القوائم المنفصلة |
| الأرباح الموزَّعة | تُحذف البينية كاملاً | تُخفَّض قيمة الاستثمار | تُعترف كإيراد (عند Cost Method) |
| أرباح الشركة التابعة/الزميلة | تُجمَع سطراً بسطر في CI&E | حصة المجموعة فقط في P&L | لا تُعترف (عند Cost Method) |
| NCI / حقوق غير المسيطرين | يظهر في CSOFP وCI&E منفصلاً | لا يوجد NCI — سطر واحد فقط | لا ينطبق |
| المعاملات البينية | تُحذف 100% + PUP Elimination | تُحذف بحصة المستثمر فقط (Upstream/Downstream) | لا تنطبق |
| Goodwill Impairment | لا يُعكَس إطلاقاً | يجوز عكسه (الاستثمار كوحدة) | لا يظهر |
IFRS 10
القوائم المالية الموحَّدة
Consolidated Financial Statements
Highest Priority ⭐⭐
IAS 28
الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة
Investments in Associates & Joint Ventures
High Priority ⭐
IAS 27
القوائم المالية المنفصلة
Separate Financial Statements
Moderate Priority
Audit Mindset & خلاصة
IFRS 10 — Consolidation
✓ هل اختبار السيطرة الثلاثي طُبِّق؟
✓ هل W1/W2/W3/W4 صُمِّمت بدقة؟
✓ هل FV Adjustments في W1 صحيحة؟
✓ هل PUP مُحذَف من مخزون المجموعة؟
✓ هل الأرصدة البينية مُحذَفة 100%؟
✓ هل NCI صُحِّحت بحصتها في PUP؟
IAS 28 — Associates
✓ هل التأثير الجوهري موجود فعلاً؟
✓ هل Equity Method طُبِّق بشكل صحيح؟
✓ هل الأرباح الموزعة خُفَّضت من الاستثمار؟
✓ هل الاستثمار لم يهبط عن الصفر؟
✓ هل Goodwill مضمَّن في الاستثمار؟
IAS 27 — Separate
✓ هل السياسة المختارة (Cost/IFRS9) مُطبَّقة باتساق؟
✓ هل الأرباح الموزعة مُعترَف بها صحيحاً؟
✓ هل القوائم المنفصلة ≠ الموحَّدة واضح؟
نقاط الخلط الشائعة
Goodwill لا يُعكَس في IFRS 10 (قاعدة مطلقة): خسارة انخفاض قيمة Goodwill في التوحيد لا تُعكَس إطلاقاً — على عكس الشهرة في IAS 28.
PUP Upstream = 100% من المجموعة (خطأ): في Upstream Sale، PUP يُوزَّع: Parent% على المجموعة + NCI% على NCI.
الأرباح الموزعة من الزميلة = إيراد في الموحَّدة (خطأ): في القوائم الموحَّدة، الأرباح الموزعة من الزميلة تُخفَّض قيمة الاستثمار — لا تُعترف كإيراد.
20% → سيطرة (خطأ): 20-50% → تأثير جوهري فقط → IAS 28 Equity Method. السيطرة تستلزم >50% أو توافر عناصر IFRS 10 الثلاثة.
NCI فقط في Full Goodwill (خطأ): يجب اختيار Full أو Partial لكل استحواذ على حدة — وليس سياسة ثابتة للمجموعة.
إهلاك FV Adjustment مرة واحدة (خطأ): FVA على أصول المستحوَذ عليها يُهلَك على العمر المتبقي ويُعدَّل في W1 كل سنة.